严格来说，建筑业没有自己的税法，毕竟增值税都还没立法。标题如是写，只是为了方便理解，若无特别注明，本文所称“税法”泛指由财政部、国家税务总局公布的政策性文件，并不单指法律，也包括相关条例、公告、通知等。格来说，建筑业没有自己的税法，毕竟增值税都还没立法。标题如是写，只是为了方便理解，若无特别注明，本文所称“税法”泛指由财政部、国家税务总局公布的政策性文件，并不单指法律，也包括相关条例、公告、通知等。

本文所称“补丁”，指：对相关税收政策存在的未尽事宜进行明确的新文件、新条款。

建筑业，指从事建筑服务的行业，在财税〔2016〕36号通知附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中，建筑服务指：

各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

比如盖楼房、装防盗窗，安装强、弱电等都属于这个。

（文末再附上工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务的详细定义）

必须了解的是，在建筑业还由《营业税暂行条例》规范的时候，就已经带有很多补丁了，“财税〔2016〕36号通知”全面推行营改增，在给建筑业“换衣”时有些地方的确出现了开裂、脱线等现象，有些地方甚至因为步子跨得太大而撕开了漏洞，本文梳理的主要是36号通知往后的政策性文件（地方性补丁暂不纳入），按时间的先后顺序来摩挲一下这些政策补丁的质感。

二

阅读提示：如果您对这些文件历程不是很感兴趣，可以直接滑动到第三部分继续阅读。

1.国家税务总局公告2016年第17号

该文件公布了《跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。虽然这是根据财税〔2016〕36号通知制定的，但不能算是36号通知的补丁而是配套。既然是配套，为何要列在本文里呢？因为后面有给这第17号公告打的补丁。

2.国家税务总局公告2016年第53号

该文件第八条给当年第17号文件做了调整。

3.国家税务总局公告2016年第69号

该文件第一条明确了在境外提供建筑服务需要提交境外证明的资料；第四条明确了关于收到质押金、保证金相关的增值税纳税义务发生时间。

4.国家税务总局公告2017年第11号

该文件共十条，其中第一到第四条均给建筑业打了补丁，第九条首次“将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围”。

其中第四条比较好玩，税总专门给电梯打了补丁：

一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

可惜老板不会因为税法变得复杂而给会计涨工资。

时间来到2017年4月28日，这里出现了一个小型标志性事件，“财税〔2017〕37号”宣布：自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。原适用13%税率的类目并入11%当中，相当于降了两个点。

5.财税〔2017〕58号

这份文件第一段便是：“现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下”，补丁之意相当明显。全文给建筑业打了三个补丁，分别丁在“简易计税”“纳税义务发生时间”“预征率”上，同时：

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第七条自2017年7月1日起废止。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（二十三）项第4点自2018年1月1日起废止。

时间来到2017年11月19日，这里出现了一个大型标志性事件，“国务院令第691号”废止了《中华人民共和国营业税暂行条例》，新版《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，增值税正式成为我国独大的流转税。

6.国家税务总局公告2017年第43号

这份文件严格来讲不能说是“打补丁”，而是“松线”，把建筑业中适用简易计税的部分办税流程（备案事项）给简化了。

时间来到2018年3月13日，这里出现了一个大型标志性事件，国务院机构改革方案提请人大审议，省级和省级以下国、地税机构合并。

同年4月4日，又一个标志性事件：“财税〔2018〕32号”宣布，自2018年5月1日起，增值税税率17%降为16%，11%降为10%。

7.国家税务总局公告2018年第42号

该文件第六条，明确了一般纳税人“销售机器设备的同时提供安装服务”在适用简易计税上的一些问题，也是补丁。

时间来到2019年3月20日，这里出现了一个标志性事件，“财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号”宣布，自2019年4月1日起，将增值税税率16%降为13%，10%降为9%。

8.国家税务总局公告2019年第31号

该文件第七条明确了一个问题：纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。这算是一个补丁。

该文件第八条取消了建筑服务简易计税项目的备案要求，算是松线。

三

对于建筑业（也有人称之为建筑安装业、建安业等），我们需要学习的税法知识很多，比如最新的补丁文件31号公告第七条，简简单单的50多个字，其背后曾经多少次扯皮和消磨，比谈恋爱还累，累得部分同志忍不住吐槽：

而各路财税老师中比较资深的，对这50多个字的解读甚至给出了上千字的篇幅。

我们来看一个细节。

最初营改增铺开时，“财税〔2016〕36号通知”中有这样一段话：

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额…

这是在指导：在简易计税方法下如何确认销售额。

但令人想不到的是，那句话里“分包款”三个字在后来的实际工作中竟然掀起了不少波澜。

什么样才算分包款？

想要回答上面这个问题，得先了解什么是分包。了解什么是分包，又得了解什么是合法分包和违法分包，合法分包里从建筑工程角度和税法角度又有不同的分类……

以上是理论方面，在实际工作中，纳税人与税收征管人员对建筑工程的理解、税法的理解存在着差异，加上各地税务机关在执法的过程中又存在尺度与标准的不同，实际案例的具体情况纷繁复杂，导致各种累觉不爱……

直到今年，国家税务总局公告2019年第31号及配套的解读才暂时把这个分歧给击倒了（但愿可以KO）。

从2016年3月23日，到2019年9月16日，三年半的时间，“分包款”三个字产生的分歧，熬过了营业税的作古，熬过了国地税的合并，终于在70周年大庆前被掐……（死没死还不知道，得看接下来的实务反馈）

四

其实这篇文章的主要目的是在呼吁：如果您身边有建筑业的会计，请关爱她/他，因为她/他真的太难了。

附：

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

——财税〔2016〕36号

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